Update naar aanleiding van Prinsjesdag 2022

Box 1

TARIEFSCHIJVEN

De eerste tariefschijf in box 1 gaat omlaag, met ingang van het fiscaal jaar 2023:

AFTREKTARIEF

Het aftrektarief in de hoogste belastingschijf gaat omlaag naar 36,93% en is met ingang van het fiscaal jaar 2023 gelijk aan dat van het basistarief (eerste schijf). Het gaat hier onder meer om de hypotheekrenteaftrek.

 

EIGENWONINGFORFAIT

In het eigenwoningforfait vinden dit jaar geen grote ingrepen plaats. Het wachten is op het einde van dit kalenderjaar. Dan worden de bijtellingspercentages voor de woningen van de verschillende categorieën definitief vastgesteld.

 

Box 2

TARIEF 2023 

In 2023 blijft het box 2-tarief 26,90%.

 

TARIEF VANAF 2024

Vanaf het fiscaal jaar 2024 geldt het volgende schijvenstelsel:

RATIONALE

Het schijvenstelsel moet directeur-grootaandeelhouders (DGA’s) aanmoedigen om jaarlijks een dividend van 67.000 euro uit te keren.

 

INFLATIECORRECTIE

De nieuwe tariefschijven worden jaarlijks aangepast aan de inflatie.

 

REGELING VOOR PARTNERS

Partners kunnen ieder gebruik maken van het lagere tarief.

 

Box 3

FORFATAIRE SPAARVARIANT

Voor de fiscale jaren 2023, 2024 en 2025 wordt voor box 3 aangesloten bij de forfaitaire spaarvariant. Dit is vooruitlopend op een heffing naar werkelijk rendement in 2026.

 

FICTIEF RENDEMENT

De forfaitaire spaarvariant is gebaseerd op drie fictieve rendementen, te weten spaartegoeden, schulden en overige bezittingen. Voor 2022 is het fictieve rendement voor overige bezittingen vastgesteld op 5,53%. De forfaits voor de spaartegoeden en schulden zijn nog niet bekend. Deze stelt de fiscus na afloop van het belastingjaar vast om het werkelijk in een kalenderjaar behaalde rendement zo goed mogelijk te benaderen. De fiscus kijkt naar de daadwerkelijke verdeling van het vermogen. Ze vermenigvuldigt de verschillende categorieën met de voor deze categorieën geldende percentages. Deze worden vervolgens gesaldeerd.

 

FORFAITS

De box 3 forfaits zien er de komende jaren als volgt uit:

• 32% (2023)
• 33% (2024)
• 34% (2025)

ARBITRAGE

Arbitrage rondom de peildatum wordt voorkomen doordat de fiscus een arbitrageperiode van 3 maanden invoert. Hierdoor worden tijdelijke omzettingen niet geacht te hebben plaatsgevonden. Achtergrond is dat een particulier rondom de peildatum beleggingen tijdelijk verkoopt en omzet naar liquiditeiten om Box 3-belasting te beperken. Als aannemelijk kan worden gemaakt dat de omzetting is ingegeven door zakelijke overwegingen, geldt deze bepaling niet. Voor het opnemen van schulden waarbij de opgenomen gelden worden belast als banktegoed (liquiditeiten) geldt een vergelijkbare regeling.

 

HEFFINGSVRIJ VERMOGEN

Het heffingsvrije vermogen in box 3 wordt 57.000 euro. Dit geldt voor beide partners.

 

NIET-BEZWAARMAKERS

Het kabinet heeft besloten niet tegemoet te komen aan belastingplichtigen die geen bezwaar hebben gemaakt tegen de heffing in box 3 voor de jaren 2017 tot en met 2020.

 

WONINGVERHUUR

Voor woningen die op 1 januari worden verhuurd met huurbescherming geldt de leegwaarderatio. In de aangifte moet de WOZ waarde vermenigvuldigd met de leegwaarderatio worden opgenomen als overige bezitting. In geval van verhuur aan gelieerde partijen (bijvoorbeeld een kind) of tijdelijke huurcontracten kan in feite geen leegwaarderatio meer worden toegepast. Vanaf 2023 is het laagste percentage 73% voor rendementen tussen de 0% en 1%. Vanaf een rendement van 5% bedraagt de leegwaarderatio 100%.

 

Middelingsregeling

AFSCHAFFING

De middelingsregeling wordt afgeschaft. Het laatste tijdvak waarover nog gemiddeld kan worden is de periode 2022 tot en met 2024.

Vennootschapsbelasting

SCHIJFGRENS

De schijfgrens in de vennootschapsbelasting gaat omlaag van 395.000 euro naar 200.0000 euro. Daarnaast wordt voorgesteld het lage tarief te verhogen van 15% naar 19%. Over het meerdere geldt een tarief van 25,8%.

RATIONALE

Achtergrond is om de disbalans in het belasten van werknemers, ondernemers zonder BV en DGA’s met een BV te verkleinen.

Overdrachtsbelasting

TARIEF

Het tarief van de overdrachtsbelasting stijgt per 1 januari 2023 van 8% naar 10,4%. Het tarief van 2% en de startersvrijstelling voor de eigen woning (box 1) wijzigen niet.

Schenk- en erfbelasting

JUBELTON

De schenkingsvrijstelling eigen woning (‘Jubelton’) wordt met ingang van 2023 teruggebracht van € 106.671 naar € 28.947. Dit is gelijk aan de omvang van de reguliere eenmalige verhoogde vrijstelling die geldt in de relatie ouders / kinderen (tussen 18 en 40 jaar).

VRIJSTELLING EIGENWONINGSCHENKING

De vrijstelling voor de eigenwoningschenking blijft in 2023 nog mogelijk voor schenkingen aan niet-kinderen met een leeftijd tussen de 18 jaar en 40 jaar. Een in 2022 gedane eigenwoningschenking die in 2022 nog niet is aangewend voor de eigen woning, kan in principe tot en met ultimo 2024 worden aangewend zonder dat alsnog schenkbelasting is verschuldigd.

Loonbelasting 

DOELMATIGHEIDSMARGE

Bij het vaststellen van het gebruikelijk loon van de DGA uit de eigen BV wordt gewerkt met de zogeheten doelmatigheidsmarge. Nu mag het loon van de DGA 25% lager worden gesteld dan het loon uit de meest vergelijkbare reguliere dienstbetrekking. Deze doelmatigheidsmarge wordt afgeschaft. Hierdoor gaan het loon en de belastingheffing in box 1 omhoog.

EXPATS

De hoogte van het loon waarover expats de 30%-regeling mogen toepassen wordt vanaf 2024 gemaximeerd op de ‘Balkenende-norm’. In 2022 ligt deze grens op € 216.000. Er komt een overgangsregeling voor werknemers die in 2022 al gebruik maken van de 30%-regeling. Voor deze werknemers geldt dat de aftopping van de 30%-regeling pas toepassing vindt per 1 januari 2026.

REISKOSTENVERGOEDING

De onbelaste reiskostenvergoeding gaat in twee stappen omhoog: per 1 januari 2023 omhoog van € 0,19 per kilometer naar € 0,21 per kilometer en vanaf 2024 naar € 0,22 per kilometer.

ELEKTRISCHE AUTO’S

De bijtelling voor volledig elektrische auto’s wordt 16% in 2023 tot een cataloguswaarde van €30.000. Daarboven geldt een bijtellingspercentage van 22%.

Wet excessief lenen bij de eigen vennootschap

BELASTING ALS DIVIDEND

Vorige week is de wet excessief lenen bij eigen vennootschap door de Tweede Kamer aangenomen. Met deze wet wordt beoogd om leningen van de vennootschap(pen) van een DGA, met uitzondering van kwalificerende eigenwoningschulden, aan de DGA of directe familieleden van de DGA als dividend te belasten.

DREMPEL

Een schuld wordt als bovenmatig aangemerkt indien de toegerekende schulden van de DGA aan de eigen vennootschap meer bedragen dan € 700.000. Het plan is dat deze wet per 1 januari 2023 in werking treedt en dat de eerste peildatum 31 december 2023 is.